Справочник юриста: о положенных выплатах

Справочник практикующего юриста по трудовому праву

А.В.Сутягин, В.А.Ершов, И.А.Толмачев
 
 Глава 5. РАСХОДЫ НА ПЕРСОНАЛ

5.1. Оплата труда

Вопросы заработной платы очень важны как для работника, так и для работодателя. Главное здесь, как и в любой другой отрасли трудовых отношений, не нарушить закон. Вопросы законности начисления и выплаты заработной платы являются предметом пристального внимания как Рострудинспекции, так и иных проверяющих органов (налоговых органов, органов ФСС России, Пенсионного фонда РФ и т.д.).
Итак, заработной платой признаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Как видно, заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. При этом запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий труда, т.е. при равной квалификации, одной и той же сложности выполняемой работы, а также количестве и качестве затраченного труда должна устанавливаться равная заработная плата, иначе это может быть признано судом дискриминацией.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Однако в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам. Поскольку расчеты на территории Российской Федерации допускаются только в национальной валюте, то иной формой может быть неденежная форма оплаты труда.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы. При этом выплата заработной платы в виде спиртных напитков, а также предметов, запрещенных или ограниченных в свободном обороте, не допускается.
В соответствии со статьей 133 Трудового кодекса РФ минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Эта норма позволяет подтянуть минимальную заработную плату до такого размера, при котором может быть обеспечен минимум, необходимый для проживания.
В соответствии с частью 3 статьи 129 Трудового кодекса РФ минимальная заработная плата - это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда, т.е. более квалифицированному работнику должна выплачиваться заработная плата выше предусмотренной в Трудовом кодексе РФ минимальной зарплаты.
В размер минимальной оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отличающихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.
Законодатель не ограничивает работодателя в максимальном размере заработной платы. Работодатель вправе самостоятельно определять виды, системы и размер оплаты труда своих работников. При этом все условия, установленные в локальных нормативных актах, а также в трудовом договоре с работником, становятся обязательными для работодателя.

5.1.1. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке (ч. 3 ст. 136 Трудового кодекса РФ). Срок выплаты заработной платы установлен не реже чем раз в полмесяца в день, определенный правилами внутреннего трудового распорядка организации. Причем в Трудовом кодексе РФ не отмечено, что заработная плата должна выплачиваться за отработанный месяц не позднее, допустим, первой декады следующего месяца. Работодатель будет считаться правым, если им соблюдается график выплаты заработной платы, установленный в коллективном договоре либо в правилах внутреннего трудового распорядка.
Если работодатель не соблюдает установленные им самим порядок и срок выплаты заработной платы, а также других выплат, то в соответствии со статьей 142 Трудового кодекса РФ он несет ответственность, установленную Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. Так, выдача заработной платы один раз в месяц по административному законодательству может стоить должности руководителю организации и повлечь для организации финансовые потери. Ведь по закону она должна будет выплатить каждому работнику компенсацию за каждый день задержки зарплаты.
Организации, решившей выплачивать заработную плату два раза в месяц, необходимо будет отразить этот момент в своих локальных актах. По статье 136 Трудового кодекса РФ это можно сделать в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка или даже в трудовом договоре с каждым работником. В этих документах обязательно надо указать дату, до которой работнику предприятия положено выдать аванс (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Кроме того, об этой дате необходимо будет предупредить обслуживающий банк.

5.1.2. Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы, как и ранее, ограничиваются. В статье 137 Трудового кодекса РФ установлено, что удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 Трудового кодекса РФ).
Определено, что работодатель может удерживать из заработной платы работника суммы для погашения его задолженности перед работодателем в случаях:
- возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
- возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
- при увольнении работников до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пункте 8 части 1 статьи 77 Трудового кодекса РФ, в пунктах 1, 2, 4 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ, пунктах 1, 2, 5, 6, 7 статьи 83 Трудового кодекса РФ.
В случаях, предусмотренных абзацами 2, 3 и 4 части 2 настоящей статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть 3 статьи 155 настоящего Кодекса) или простое (часть 3 статьи 157 настоящего Кодекса);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Для того чтобы удержание из заработной платы было правомерным, недостаточно оснований, перечисленных выше. Работодатель обязан принять решение об удержании из заработной платы в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержаний. Если работодателем не будет соблюден указанный срок, удержание может быть признано незаконным, и работодатель будет обязан вернуть удержанные суммы.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, т.е. если из заработной платы удерживаются суммы по одному исполнительному документу или по одному из оснований, перечисленных выше, то работодатель не имеет права удерживать больше 20 процентов заработной платы за каждый месяц. Если же на одного работника имеется несколько исполнительных документов, то за ним в любом случае должно быть сохранено не менее 50 процентов заработка (ст. 138 Трудового кодекса РФ).
Но и здесь существуют исключения. Ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ, не распространяются на удержания из заработной платы:
- при отбывании исправительных работ;
- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
- при возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.
По Трудовому кодексу РФ в нынешней редакции не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Данная норма является отсылочной, а не прямого действия, т.е. отсылает к другим законам. Следует отметить, что принудительное взыскание производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве", в статье 69 которого установлено, что не подлежат взысканию суммы, выплачиваемые:
1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
5) организацией в связи с рождением ребенка; со смертью родных; с регистрацией брака;
6) на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.
В данном случае можно говорить, что федеральным законом установлены те выплаты, из которых удержание не производится. Однако для большей ясности следовало бы либо прямо сослаться на указанный Закон, либо установить в Трудовом кодексе РФ перечень выплат, из которых не производятся удержания.

5.1.3. Оплата труда при работе в особых условиях и в условиях, отклоняющихся от нормальных

При работе в особых условиях (на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, в местностях с особыми климатическими условиями) оплата труда производится в повышенном размере. Конкретный размер оплаты устанавливается работодателем с учетом мнения представительного органа работника либо коллективным договором, трудовым договором, но не может быть ниже размеров, установленных законами и иными нормативными актами.
При работе в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и др.), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Статьи Трудового кодекса РФ, регулирующие оплату труда в условиях, отклоняющихся от нормальных, содержат очень много положений, отсылающих к законодательным актам либо к коллективным договорам или трудовому договору. Как представляется, эти нормы, за редким исключением, не должны вызвать затруднения при их применении.
Сверхурочная работа (ст. 152 Трудового кодекса РФ) оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. При этом по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может оплачиваться как обычно, но при этом компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха (не менее времени, отработанного сверхурочно).
Что касается оплаты труда при совмещении профессий в одной организации, в одном структурном подразделении или исполнения обязанностей временно отсутствующего работника, то такая оплата производится по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и объема выполняемых работ (ст. 151 Трудового кодекса РФ).
Работа в выходной и нерабочий праздничный день (ст. 153 Трудового кодекса РФ) оплачивается не менее чем в двойном размере по следующим правилам:
- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
При этом работник может взять за работу в выходной отгул, тогда оплата производится в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата труда в ночное время (ст. 154 Трудового кодекса РФ) может вызвать определенные трудности при расчете подлежащей выплате заработной платы. Так, в соответствии с частью первой статьи 96 Трудового кодекса РФ ночным является время с 22 часов до 6 часов. При этом продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. При оплате работы в ночное время используются повышенные ставки. Они могут быть любыми, но не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. В настоящее время отсутствует закон или иной нормативный акт, который определял бы размер доплат за работу в ночное время в целом по всем отраслям народного хозяйства.
Законодательному регулированию подлежит оплата труда и в случаях, когда работник, хотя и пришел на рабочее место, тем не менее по каким-либо причинам не выполнил норму труда либо не произвел необходимую продукцию. Здесь большое значение приобретает наличие или отсутствие вины работника или работодателя в указанных выше обстоятельствах.
Если нормы труда не выполнены по вине работодателя (не было оборудовано рабочее место, не было сырья, не предоставлен необходимый инвентарь и т.д.), то в соответствии со статьей 155 Трудового кодекса РФ работник имеет право на выплату средней заработной платы, рассчитанной за такой же период при выполненных нормах труда. Если вины работодателя, как и работника, в этом нет, то работник имеет право на оплату не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Если же работник по своей вине не выполнил нормы труда, то ему оплачивается фактически отработанное время или выполненная работа.
Статья 156 Трудового кодекса РФ регулирует оплату труда при выпуске бракованной продукции. Брак, допущенный не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями. Если же брак допущен по вине работника, то такие изделия оплачиваются в зависимости от того, годны ли они к использованию и в какой степени.
В случае простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера) статьей 157 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что если простой допущен по вине работодателя, то работник имеет право на выплату не менее двух третей средней заработной платы работника. Также оплачивается время простоя, допущенного по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника (при условии, что работник письменно предупредил работодателя о начале простоя). В случае вины работника в простое ему не выплачивается ничего.

5.2. Оплата отпусков

Порядок предоставления отпусков регулируется главой 19 Трудового кодекса РФ. Работодатель обязан предоставить работнику ежегодный отпуск с сохранением работы (должности) и среднего заработка.
В отличие от порядка, действовавшего ранее, теперь отпуска исчисляются в календарных днях, общая продолжительность ежегодного отпуска установлена в 28 календарных дней. По сравнению с предыдущим порядком фактическая продолжительность отпуска не изменилась. Часть первая статьи 120 Трудового кодекса РФ устанавливает, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Для получения права на ежегодный оплачиваемый отпуск необходимо отработать на одном месте не менее шести месяцев.
В то же время исключена норма, в соответствии с которой работник, переходящий из одной организации в другую, имел право на предоставление отпуска до истечения установленного срока работы после перевода. Сейчас подобной нормы нет, и можно сделать вывод, что при переводе действует общий порядок предоставления отпусков, т.е. через шесть месяцев.
До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:
- беременным женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
- работникам в возрасте до 18 лет;
- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.
Статьей 121 Трудового кодекса РФ установлено, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
- время фактической работы;
- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;
- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
- период отстранения от работы специалиста, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:
- время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ;
- время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.
Пример.
Работница проработала в организации шесть полных месяцев и написала заявление на предоставление ей ежегодного оплачиваемого отпуска в размере 14 календарных дней. При этом она брала отпуск за свой счет на три недели (21 календарный день). Работодатель обоснованно отказал работнице в предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, поскольку шести месяцев непрерывного трудового стажа в данной организации у нее не было. Лишь по истечении еще одного месяца она приобретает право на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска.
Предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков производится в организации на основе утвержденного работодателем графика отпусков (ст. 123 Трудового кодекса РФ). Необходимо обратить внимание на важность этого документа для работодателя, поскольку только при его наличии можно принудить работника выйти в отпуск. В противном случае работник вправе отказаться идти в отпуск в удобное для работодателя время.
Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен, перенесен, разделен на части, а также работник может быть отозван из отпуска. Порядок осуществления подобных действий установлен в статьях 124 и 125 Трудового кодекса РФ. Так, отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем в соответствии с пожеланиями работника, в случаях:
- временной нетрудоспособности работника;
- исполнения работником во время отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;
- в других случаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.
Перенос отпуска на другой согласованный с работником срок возможен, если работнику вовремя не была произведена оплата за этот отпуск либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до начала отпуска.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом неиспользованный отпуск должен быть предоставлен не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Это правило не распространяется на работников в возрасте до 18 лет и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, которым перенос отпуска не допускается (ч. 4 ст. 124 Трудового кодекса РФ).
При нарушении порядка предоставления перенесенного отпуска, а также порядка предоставления очередных отпусков руководитель также может быть привлечен к административной ответственности.
По соглашению сторон трудового договора допускается разделение отпуска на части. При этом хотя бы одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Что касается отзыва из отпуска, то работник должен быть согласен прервать свой отдых. Неиспользованная часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Работников до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на вредных (опасных) работах, отзывать из отпуска не разрешается (ч. 3 ст. 125 Трудового кодекса РФ).

5.2.1. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска

Право на использование дополнительных отпусков имеют работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работники, имеющие особый характер работы, работники с ненормированным рабочим днем, работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также другие категории работников, предусмотренные федеральными законами.
Статьи 117 - 119 Трудового кодекса РФ, регулирующие порядок предоставления дополнительных отпусков вышеназванным категориям работников, носят отсылочный характер и устанавливают, что минимальный размер таких отпусков и перечни работников, работающих на вредных (опасных) производствах, работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, работников, работающих в районах Крайнего Севера, устанавливаются Правительством РФ, а для работников с ненормированным рабочим днем - коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом. Для работодателей указанные положения являются обязательными.
В отличие от порядка, установленного КЗоТом, когда замена отпуска денежной компенсацией не допускалась, кроме случаев увольнения работника, не использовавшего отпуск, Трудовой кодекс РФ предусматривает, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
Однако беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными (опасными) условиями труда, замена дополнительных отпусков денежной компенсацией не допускается.
Отпуск без сохранения заработной платы предоставляется работнику по его письменному заявлению по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. Продолжительность отпуска без сохранения заработной платы определяется по соглашению между работником и работодателем.
Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
- участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;
- работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;
- родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;
- работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;
- работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней;
- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором.
Расчет отпускных бухгалтер начинает с того, что определяет период, за который будет исчислять средний заработок работника. По общему правилу в редакции Федерального закона N 90-ФЗ расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Впрочем, как и раньше, в статье 139 Трудового кодекса РФ есть норма, которая позволяет установить для целей определения отпускных иной период. Правда, есть существенная оговорка: выбранный порядок не должен ухудшать положения сотрудников. Поэтому придется сравнивать, какая сумма отпускных больше: рассчитанная исходя из периода в 12 календарных месяцев или из установленного в организации периода. Да и непонятно, какое среднее число календарных дней месяца брать в расчет в этом случае. Дело в том, что поправки, введенные Федеральным законом N 90-ФЗ, также коснулись и этого показателя. В связи с увеличением числа нерабочих дней среднее число календарных дней изменено с 29,6 на 29,4 (но это при расчетном периоде в 12 календарных месяцев!). То есть все-таки проще следовать новому порядку и исходить из того, что расчетный период равен 12 календарным месяцам.
Следующий шаг бухгалтера - выделить виды выплат, которые участвуют в расчете среднего заработка. На этом этапе бухгалтеры часто ошибаются. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.
Однако организации, ссылаясь на отсутствие нормативного определения понятия "система оплаты труда", зачастую включают в систему оплаты труда условия осуществления иных выплат, не являющихся заработной платой, например, материальной помощи, выплат на питание и т.д. и на этом основании учитывают их при расчетах.
Нужно понимать, что система оплаты труда - это система, устанавливающая конкретные виды и размеры вознаграждений за труд и условия осуществления этих выплат. Их примерный перечень приведен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.
При расчете среднего заработка бухгалтер учитывает только выплаты по заработной плате, причем те, которые предусмотрены нормативными актами организаций по оплате труда работников. Если, например, в организации в дополнение к системе оплаты труда выплачиваются единовременные премии за выполнение особо важных работ, несмотря на то что это элемент заработной платы, такие премии не учитываются при исчислении среднего заработка.
Материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, в расчет не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой и не входит в состав денежного содержания государственных служащих.
Разберем порядок расчета среднего заработка в двух случаях - когда расчетный период отработан полностью и когда он отработан не полностью.

Расчетный период отработан полностью

Когда сотрудник полностью отработал расчетный период, расчет среднего заработка такой: складывают зарплату за последние двенадцать календарных месяцев. А результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число календарных дней отпуска.
Пример.
С 14 октября 2007 года сотруднику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 октября 2006 года по 30 сентября 2007 года. Предположим, что весь период был отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 78664 руб. Среднедневной заработок сотрудника составил: 78664 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 222,97 руб. А отпускные таковы: 222,97 руб. x 28 дн. = 6243,16 руб.

Расчетный период отработан не полностью

Согласно пункту 4 Положения о средней зарплате при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда сотрудник:
- получал средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- освобождался в других случаях от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- брал дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если сотрудник отработал расчетный период не полностью, то сначала среднемесячное число календарных дней (29,4) умножают на количество полностью отработанных месяцев.
Далее к полученному результату прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Как рассчитать такие календарные дни? Ответ дан в пунктах 9 и 10 Положения о средней зарплате. Для этого число фактически отработанных дней нужно умножить на соответствующий коэффициент. Причем коэффициент зависит от того, какая рабочая неделя установлена на предприятии. Так, если там 5-дневная рабочая неделя, то применяется коэффициент 1,4. При 6-дневной рабочей неделе применяется коэффициент 1,2.
Пример.
С 11 октября 2007 года сотруднице предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Значит, расчетный период - с 1 октября 2006 года по 30 сентября 2007 года. Оклад сотрудницы 7000 руб. В августе в течение трех дней была в командировке, а с 6 по 10 сентября включительно сидела на больничном. Кроме того, 18 и 21 сентября сотрудница брала отпуск за свой счет. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.
Всего за расчетный период (без учета больничного и зарплаты за время командировки) сотруднице выплатили 79548 руб.
В августе сотрудница отработала 20 дней (23 - 3), это будет 28 календарных дней (20 дн. x 1,4). А в сентябре - 13 дней, или 18,2 календарных дня (13 дн. x 1,4).
Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:
79548 руб. : (29,4 дн. x 10 мес. + 28 дн. + 18,2 дн.) = 233,83 руб.
За время отпуска работнице начислят: 233,83 руб. x 28 дн. = 6547,24 руб.
Если за расчетный период сотрудник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 4 Положения о средней зарплате, то средний заработок считают исходя из заработной платы, начисленной за предыдущий расчетный период. Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из зарплаты, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце, когда он пошел в отпуск.

5.2.2. Учебный отпуск

В статье 173 Трудового кодекса РФ сказано, что работодатель предоставляет работникам, направленным на обучение или самостоятельно поступившим в учебные заведения, дополнительный отпуск с сохранением средней заработной платы. Однако для этого учебное заведение, где обучается работник, должно иметь государственную аккредитацию, и учиться он должен успешно. Гарантии и компенсации работникам, обучающимся в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.
Отпуска предоставляют работникам, обучающимся в учреждениях профессионального высшего образования по заочной и вечерней формам обучения, на срок:
- по 40 календарных дней - для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах;
- по 50 календарных дней - для прохождения промежуточной аттестации на последующих курсах;
- 4 месяца - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов;
- 1 месяц - для сдачи итоговых государственных экзаменов.
Если работник поступает в указанные учебные заведения или сдает экзамены на подготовительных курсах, или же учится очно, то ему положен отпуск без сохранения заработной платы. Каждой из этих категорий работников предоставляется по 15 календарных дней для сдачи экзаменов или прохождения промежуточной аттестации.
В соответствии со статьей 174 Трудового кодекса РФ оплачиваемый дополнительный отпуск также положен работникам, которые обучаются в образовательных учреждениях среднего профессионального образования по заочной или очно-заочной формам обучения. Этим людям предоставляется:
- по 40 календарных дней - для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах;
- по 30 календарных дней - для прохождения промежуточной аттестации на последующих курсах;
- 2 месяца - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов;
- 1 месяц - для сдачи итоговых государственных экзаменов.
Работникам, которые успешно обучаются в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях начального профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года (ст. 175 Трудового кодекса РФ).

5.2.3. Налогообложение отпускных

Налог на прибыль

В пункте 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ сказано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации. Причем это относится к оплате как основных отпусков, так и дополнительных. Однако в отношении дополнительного отпуска нужно сделать оговорку. Мы уже отмечали, что организация вправе сама установить своим сотрудникам дополнительные отпуска - сверх норм, предусмотренных законодательством РФ. Однако суммы сверхнормативных отпускных предприятие не может учесть при расчете налога на прибыль. Такое требование содержится в пункте 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Момент включения отпускных в расходы зависит от того, каким методом организация определяет доходы и расходы. Если используется метод начисления, то расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Если отпуск попадает на разные месяцы, то отпускные будут включаться в расходы этих месяцев в той доле, которая на них приходится. Например, если отпускные рассчитаны для целей бухгалтерского учета и выплачены в октябре, а отпуск полностью предоставлен в ноябре, то отпускные включаются в расходы ноября. Если часть отпуска приходится на ноябрь, а часть - на декабрь, то сумма отпускных, относящаяся к ноябрю, включается в расходы ноября, а часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, попадающие на декабрь, включается в расходы декабря. Так сказано в письме УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. N 26-12/05495.
Если налогоплательщик использует кассовый метод, то отпускные включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы, в момент фактической выплаты денежных средств.

Единый социальный налог и страховые взносы

На суммы, которые организация выплачивает своим сотрудникам, она обязана начислить единый социальный налог (ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это относится и к отпускным. В то же время в налогооблагаемую базу по социальному налогу не нужно включать те суммы отпускных, которые начислены за время дополнительных отпусков, превышающее нормы. Ведь согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, если какие-либо выплаты нельзя учесть при расчете налога на прибыль, то на них не начисляют ЕСН. А как мы уже отметили, сверхнормативные отпускные не уменьшают налогооблагаемый доход. То же касается и взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Если отпуск пришелся на два месяца (скажем, ноябрь - декабрь), авансовый платеж по ЕСН и пенсионные взносы за ноябрь бухгалтер рассчитает исходя из выплат, в том числе и отпускных, начисленных работнику именно за ноябрь. А отпускные, приходящиеся на декабрь, будут учитываться при расчете суммы авансового платежа по ЕСН и пенсионным взносам за декабрь. Такой порядок Минфин России прописал в письме от 22 апреля 2002 г. N 04-04-04/55. Поэтому часть отпускных, приходящихся на декабрь, можно сначала отразить на счете 97, а уже в декабре отнести на расходы по оплате труда и начислить налоги.

Налог на доходы физических лиц

Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц. При этом неважно, в каком размере выплачиваются отпускные: в пределах норм или нет. Сумму налога на доходы физических лиц удерживают с работника в момент выплаты или списания с расчетного счета организации на лицевой счет работника. Такой порядок прописан в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Перечислить всю сумму налога в бюджет необходимо не позднее того дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату того месяца, в котором были выплачены отпускные. По этому вопросу УМНС России по г. Москве уже высказывалось в письме от 11 июня 2002 г. N 28-11/26610.
Допустим, в ноябре организация выдала отпускные за ноябрь - декабрь 2004 года. Зарплату за предыдущий месяц выплачивают 5-го числа следующего месяца. Получается, что зарплату за ноябрь работники получат 3 декабря (5-е число - выходной). В этот же день фирма перечислит в бюджет весь удержанный ранее налог с отпускных.

5.2.4. Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается не только при увольнении работника, но и в том случае, если работающий сотрудник решил заменить часть отпуска деньгами.

Компенсация при увольнении

Если работник увольняется, не отгуляв свой основной или дополнительный отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Отметим, что это касается и людей, работающих по совместительству. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника (ст. 139 Трудового кодекса РФ).
А как определить количество календарных дней отпуска, за которые необходимо заплатить компенсацию? В соответствии со статьей 423 Трудового кодекса РФ, следует руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утверждены НКТ СССР 30 апреля 1930 г.).
В пункте 28 этого документа сказано, что если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн. : 12 мес.).
А нужно ли округлять полученное количество дней до целого значения? Да, нужно. Но если такой порядок вы прописали в коллективном договоре. С этим согласны и в Минсоцздравразвития (см. письмо от 7 декабря 2005 г. N 4334-17). Там сказано, что вообще законодательство не обязывает организации округлять количество дней неиспользованного отпуска. Однако такое решение фирма может принять самостоятельно, закрепив его в коллективном договоре или Положении об оплате труда (если таковое имеется). При этом округлять нужно не по правилам математики, а в большую сторону - в пользу сотрудника.
При подсчете учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, установленной на предприятии. Поэтому, принимая решение о том, какие выплаты учитывать, а какие нет, бухгалтер должен посмотреть, что прописано в коллективном или трудовом договоре, положении об оплате труда, положении о премировании и других документах, регулирующих оплату труда на предприятии.
Примерный перечень начислений, учитываемых при расчете среднего заработка, указан в пункте 2 Положения о средней зарплате. Это основная зарплата сотрудника, которая рассчитана по тарифным ставкам или сдельным расценкам, различные надбавки и доплаты и т.д. Обратите внимание: это перечень основных выплат. Поэтому, даже если какая-то выплата в нем не упомянута, это не значит, что включать в расчет ее нельзя. Главное, чтобы, как мы уже сказали, она была связана с оплатой труда и предусмотрена системой заработной платы, применяемой на предприятии.
Однако есть выплаты, которые не учитывают при расчете компенсации независимо от того, что написано в документах организации. Это суммы больничных и пособий по беременности и родам, а также средний заработок, выплачиваемый в предусмотренных законом случаях. Полный перечень таких выплат приведен в пункте 4 Положения о средней зарплате. Разумеется, исключить нужно не только суммы, но и дни, за которые они были начислены. Кроме того, расчетный период уменьшают на дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Скажем, когда человек брал отпуск за свой счет.
Таким образом, зачастую возникают ситуации, когда расчетный период (12 календарных месяца) отработан не полностью. В этом случае среднедневной заработок подсчитывают иначе. А именно: сначала определяют общую сумму выплат, учитываемых при расчете. Затем подсчитывают число отработанных дней. Для этого количество месяцев, которые отработаны полностью, умножают на 29,4. А число фактически отработанных дней в неполных месяцах, рассчитанных по графику пятидневной рабочей недели, умножают на коэффициент 1,4. Такой порядок установлен пунктом 9 Положения о средней зарплате.
Пример.
Сотрудница предприятия работает с 1 декабря 2006 года.
А 14 ноября 2007 года она написала заявление об увольнении по собственному желанию. В отпуск она не ходила, поэтому ей надо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. Фактически сотрудница отработала на предприятии не менее 11 месяцев. Поэтому ей выплатят компенсацию за весь год (п. 28 Правил). То есть компенсацию надо начислить за 28 дней.
Средний заработок для расчета компенсации определяется исходя из 12 предшествующих календарных месяцев. То есть расчетный период для определения среднедневного заработка сотрудницы - с 1 ноября 2006 года по 31 октября 2007 года.
В августе сотрудница болела, то есть в этот месяц она отработала только 19 дней из 23, что соответствует 26,6 календарным дням (19 дн. x 1,4). В расчетном периоде сотрудница заработала 78320 руб. Среднедневной заработок составил:
78320 руб. : (26,6 дн. + 29,4 дн. x 11 мес.) = 223,77 руб.
То есть сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет такой:
223,77 руб. x 28 дн. = 6265,56 руб.
Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которые выплачены в соответствии с трудовым законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Значит, такие затраты можно исключить из налогооблагаемых доходов организации при расчете налога на прибыль.
Есть здесь, правда, одно исключение. Оно касается компенсаций, которые выплачивают за дополнительный отпуск, который организация самостоятельно установила своим работникам сверх норм, предусмотренных законодательством. Дело в том, что суммы сверхнормативных отпускных не учитывают при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Соответственно нельзя учесть при налогообложении и суммы компенсаций по сверхнормативным дополнительным отпускам. То же самое можно сказать и о любых суммах компенсации, которые выплачены в больших размерах, чем это предусмотрено законодательством.
Момент, когда компенсацию можно учесть для налогообложения, зависит от метода, которым считают доходы и расходы. Если применяется метод начислений, то компенсация списывается в расходы в том месяце, в котором она начислена. Ну а при кассовом методе сумму компенсации включают в расходы того периода, в котором работнику выданы деньги.
А могут ли организации, которые применяют "упрощенку", исключить из своих доходов суммы компенсаций, выплаченных своим работникам? Да, так они поступить могут. Ведь расходы на оплату труда входят в перечень затрат, которые можно учесть при расчете единого налога. При этом в статье 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что такие расходы при упрощенной системе налогообложения нужно признавать так же, как и при расчете налога на прибыль по правилам, установленным статьей 255 Налогового кодекса РФ. Списывать же компенсацию в расходы надо в тот момент, когда деньги выплачены работнику.
Теперь поговорим о едином социальном налоге и взносах на обязательное пенсионное страхование. Компенсация за неиспользованный отпуск, которую выдают увольняющемуся сотруднику, ЕСН не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). При этом неважно, уплачивается она за текущий год или за предыдущие отпуска. Не считается ЕСН и с суммы компенсации, которая выплачена сверх размеров, установленных законодательно, или за дополнительные отпуска, которые организация предоставляет по собственной инициативе. Правда, основание здесь другое - пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Соответственно не надо начислять на сумму компенсации и пенсионные взносы. Ведь такие взносы платятся с тех же выплат, что и ЕСН.
То же касается и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В пункте 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, упомянута компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в связи с прекращением трудового договора.
И наконец, о налоге на доходы физических лиц. Вообще-то компенсации, которые выплачивают в соответствии с действующим законодательством, данным налогом не облагаются. Однако для компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении сделано исключение (абз. 6 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Их включают в совокупный доход работников. Поэтому с суммы компенсации налог на доходы физических лиц удержать придется.

Замена отпуска деньгами

Статья 126 Трудового кодекса РФ позволяет выплатить работнику компенсацию взамен части ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и работников, занятых на вредных производствах. Эти категории заменить часть отпуска компенсацией не могут.
Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги. Руководитель рассматривает это заявление. И если считает возможным, может издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска.
В статье 126 Трудового кодекса РФ четко сказано: "При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части".
То есть, допустим, человек не был отпуске в 2006 году, а в 2007 году отдыхал только 14 дней. Всего сумма накопленного отпуска 42 дня (28 + 14). Идет в отпуск в конце 2008 года на 28 календарных дней, а накопленные к моменту отдыха дни (42) просит оплатить ему деньгами. Так вот деньгами работник ничего не получит, ему нужно будет отдыхать эти дни. Дело в том, что компенсировать можно лишь те дни каждого из неиспользованных ежегодных отпусков, которые превышают 28 календарных дней. То есть дни неиспользованных отпусков теперь не суммируются. Другими словами, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, компенсацию ему деньгами взамен части отпуска не выплатят.
Добавим, что если отпуск работнику не предоставляется в течение двух лет подряд, то это является нарушением трудового законодательства (ст. 124 Трудового кодекса РФ). В этом случае, если работнику откажутся выплатить компенсацию, он может обратиться в комиссию по трудовым спорам. Такую комиссию по инициативе работников создают в организации. Она состоит из равного количества представителей работников и администрации. Если такой комиссии не создано, то работник вправе обратиться в суд. Индивидуальные трудовые споры решают суды общей юрисдикции (ст. 381 Трудового кодекса РФ).
Порядок расчета компенсации, которая выплачивается взамен части отпуска, аналогичен тому, который применяют, определяя размер компенсации при увольнении.
Пример.
Сотрудник работает на предприятии с 1 ноября 2006 года. Отпуск за рабочий год с 1 ноября 2006 года по 31 октября 2007 года он отгулял не полностью. Отдыхал он всего 20 дней. Затем в соответствии с утвержденным графиком он пошел в отпуск только в ноябре 2008 года. Сотрудник подал заявление с просьбой предоставить ему очередной отпуск сроком 28 календарных дней (рабочий год с 1 ноября 2007 года по 31 октября 2008 года). Кроме того, написал на имя директора фирмы заявление с просьбой выплатить ему денежную компенсацию за не полностью использованный отпуск в прошлом рабочем году. Всего 8 дней.
Однако сотруднику выплатят отпускные за 28 дней очередного отпуска. Компенсацию в этом случае ему начислять не будут. Ведь деньги платят лишь за ту часть каждого из неиспользованных отпусков, что превышают 28 дней. А таких дней у сотрудника нет. Поэтому 8 дней неиспользованного отпуска ему надо будет отгулять.
Теперь поговорим о налогообложении. Компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачены взамен части отпуска, также включают в состав расходов на оплату труда. Ведь они начисляются в соответствии с трудовым законодательством. Как и в случае с увольнением, компенсации за самостоятельно установленные организацией дополнительные отпуска не учитывают при расчете налога на прибыль.
С суммы компенсации, которую выплачивают взамен той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней, ЕСН заплатить придется. Дело в том, что компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения в статье 238 Налогового кодекса РФ не упомянута. Начислять придется и пенсионные взносы. Ведь, как мы уже отмечали, они платятся с той же базы, что и ЕСН.
Аналогичная ситуация и со страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Их не надо начислять, если компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в связи с прекращением трудового договора. Получается, что компенсация, которая выдана в других случаях, взносами облагается.
И наконец, о налоге на доходы физических лиц. Сумма компенсации, выдаваемая взамен отпуска, облагается этим налогом. Поэтому удержать налог на доходы физических лиц придется.

5.3. Пособия

5.3.1. Виды пособий на детей

Пособия, которые выплачивают гражданам на детей, перечислены в статье 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ).
В статье 3 Федерального закона N 81-ФЗ установлен следующий перечень пособий:
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (с 2007 года).
Рассчитывать на детские пособия могут те люди, которые перечислены в статье 1 Федерального закона N 81-ФЗ. Это:
- граждане России, проживающие на ее территории;
- граждане России, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органах. А также гражданский персонал воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
- иностранцы, лица без гражданства и беженцы, постоянно проживающие на территории России;
- иностранцы и лица без гражданства, временно проживающие на территории России и подлежащие обязательному социальному страхованию.
А согласно статье 4 Федерального закона N 81-ФЗ все эти пособия выплачиваются по месту работы граждан, у которых есть дети, организациями, но за счет средств ФСС России. То есть на их сумму уменьшаются страховые взносы, начисленные к уплате в соцстрах. И если сумма пособий превышает величину страховых взносов, то фонд обязан возместить такую разницу. Такой вывод можно сделать из статьи 4 Федерального закона N 81-ФЗ.
Что касается организаций, которые применяют специальные налоговые режимы, то согласно статье 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ детские пособия в отличие от больничных полностью выплачиваются за счет средств ФСС России. И при этом неважно, что спецрежимники не обязаны платить взносы в этот фонд. То есть сначала предприятие выдает сотрудникам пособие из собственных средств, а затем соцстрах возмещает предприятию данные суммы. Однако указанные выше организации могут начислять добровольные взносы в ФСС России. Тогда сумма выданных пособий возмещается за счет этих взносов.
Во исполнение Федерального закона N 81-ФЗ Правительство РФ выпустило Постановление от 30 декабря 2006 г. N 865. Этим документов утверждено Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (далее - Положение о назначение и выплате пособий).

5.3.2. Пособие по беременности и родам

Кому и в каких размерах выплачивают пособие

В соответствии со статьей 6 Федерального закона N 81-ФЗ на пособие по беременности и родам вправе рассчитывать женщины, которые:
- подлежат государственному социальному страхованию, а также уволенные в связи с ликвидацией предприятий, прекращением физическими лицами деятельности в качестве предпринимателей, полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
- обучаются по очной форме обучения в учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, а также в организациях послевузовского образования;
- проходят военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
- числятся в составе гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
- усыновили ребенка (детей).
И еще: пособие по беременности и родам предприятие должно платить только тем работницам, с которыми заключены трудовые договоры. Если женщина работает по гражданско-правовому договору, то пособие ей не положено. Дело в том, что вознаграждения, предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС России, за счет которых выдается пособие.
Что касается женщин, которые являются адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, то они вправе рассчитывать на пособие только в том случае, если они добровольно уплачивают взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.
Пособие по беременности и родам рассчитывается и выплачивается в порядке, который установлен Федеральным законом N 255-ФЗ. Это если организация работает по обычной системе налогообложения. Те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, переведены на уплату ЕНВД и единого сельхозналога, при выплате пособий по беременности и родам по-прежнему должны руководствоваться Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ. Впрочем, статья 2 указанного Закона предписывает при расчете декретных пользоваться порядком, установленным Федеральным законом N 255-ФЗ.
Пособие по беременности и родам декретнице выплачивает работодатель.
Так же как и пособие по временной нетрудоспособности, декретные женщина может получить у каждого работодателя. При этом максимальный размер считается по каждому месту работы.
Декретные выплачиваются полностью за счет ФСС России. То есть организация вправе уменьшить начисленный в ФСС России соцналог на сумму выплаченных пособий (ст. 243 Налогового кодекса РФ). Сумму выплаченного пособия вам нужно показать в таблице 3 расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ или 4а-ФСС РФ.
Если же сумма пособия по беременности и родам превышает начисленный за отчетный период ЕСН в части ФСС России, работодатель вправе обратиться в региональное отделение фонда с просьбой перечислить средства на расчетный счет. Такая возможность предусмотрена пунктом 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утверждена Постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. N 22). Для этого необходимо подать заявление и досрочно заполнить расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ или 4а-ФСС РФ, а также представить платежные поручения на перечисление взносов в ФСС России и копию листка нетрудоспособности работницы.
Максимальный размер пособия по беременности и родам, которое выплачивается за счет средств ФСС России, не может превышать за полный календарный месяц 23400 руб. Эта сумма в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов.
Правда, Конституционный Суд РФ вынес практически сенсационное решение - норма о максимальном размере пособия по беременности и родам была признана не соответствующей Основному Закону. Вкратце расскажем о сути дела. Юрист обратилась в суд, поскольку Закон о бюджете ФСС России, который ограничивает размер декретных в месяц 11700 рублями (максимум на момент получения пособия), не соответствует Конституции РФ. Дело в том, что средняя зарплата заявительницы в месяц превышала указанный максимум. Однако представители, несмотря на это, выплатили пособие исходя из установленного законом максимума. Между тем Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" гарантирует пособие по беременности и родам в размере средней зарплаты за последний год. Поэтому ограничение его верхней планки "направлено на ущемление беременных женщин и матерей". Конституционный Суд с доводами заявительницы согласился. В решении судьи указали, что пособие по беременности и родам как раз и призвано создать благоприятные условия для рождения детей. Поэтому, устанавливая его размер и ограничения, законодатель должен учитывать задачи социальной политики на данном этапе развития государства.
Добавим, что пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка при условии, что страховой стаж будущей мамы на момент обращения за пособиями составляет не менее 6 месяцев.
Если же страховой стаж работницы перед тем, как уйти в декрет, составлял меньше шести месяцев, все, на что она может рассчитывать, - это пособие, не превышающее за полный месяц одного МРОТ - сейчас он составляет 2300 руб. Эта сумма также корректируется на районный коэффициент - в тех районах и местностях, где он установлен.
Женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными, пособие выплачивается в размере 300 руб. Такая норма содержится в статье 8 Федерального закона N 81-ФЗ.

За какой период выплачивают пособие

Пособие выплачивают на основании больничного листа, который сотрудница обязана предоставить в организацию. Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней - 70 дней до родов и 70 дней после. Этот срок установлен статьей 10 Федерального закона N 255-ФЗ. Однако в исключительных случаях отпуск может быть продлен. Так, если женщина ожидает двоих или более детей, то до родов ей полагается 84 дня. После сложных родов предоставляется 86 календарных дней. А работнице, которая родила двоих и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов.
При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).
Обратите внимание: отпуск исчисляется суммарно в соответствии со статьей 255 Трудового кодекса РФ. То есть неважно, сколько дней до родов, а сколько после них сотрудница фактически не работала.
Пособие по беременности и родам выплачивается за календарные дни, которые приходятся на отпуск по беременности и родам. Об этом говорится в статьях 3 и 10 Федерального закона N 255-ФЗ.
Декретные можно получить как перед отпуском по беременности и родам, так и после него.
Выплачивают пособие в течение 10 календарных дней, начиная со дня, когда женщина принесла заявление и все необходимые документы. А вообще обратиться за пособием по месту работы нужно не позже шести месяцев после того, как отпуск окончится, на основании статьи 17.2 Федерального закона N 81-ФЗ. Деньги нужно выплатить в течение десяти дней после того, как работница представит в бухгалтерию больничный лист, который ей оформят в женской консультации по месту ее учета.
У некоторых бухгалтеров резонно возникает вопрос: может ли женщина уйти в отпуск позже, чем за 70 дней до родов? Да, она может так поступить. Однако в этом случае за те дни, когда женщина работала, пособие по беременности и родам ей не положено. Если же предприятие хочет оплатить пособие и за эти дни, можно поступить следующим образом. За 70 дней до родов оформить отпуск по беременности и родам. А затем заключить с работницей гражданско-правовой договор. В этом случае сотрудница сможет получить и пособие, и вознаграждение по договору.

Как рассчитать пособие

Декретные рассчитываются в порядке, аналогичном тому, что применяется при определении размера пособия по временной нетрудоспособности.
Если страховой стаж сотрудницы не больше шести месяцев, пособие ей рассчитывают исходя из ее средней заработной платы. Такой порядок закреплен в статье 11 Федерального закона N 255-ФЗ.
Расчетный период для определения суммы пособия составляет двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, а если сотрудница работает в фирме менее года - период фактической работы до месяца, в котором она пойдет в декрет.
После того как определен средний дневной заработок, рассчитывают максимальное дневное пособие по беременности и родам. Для этого 23400 руб. надо разделить на число календарных дней в каждом месяце декретного отпуска. Полученная сумма и есть максимальное дневное пособие по беременности и родам в каждом месяце. Его сравнивают со средним дневным заработком сотрудницы.
Если средний заработок сотрудницы превышает максимальный размер пособия, то за каждый полный месяц отпуска она получит только 23400 руб. (или 23400 руб., умноженные на районный коэффициент). Неполные же месяцы отпуска оплачивают, проведя расчет по такой формуле:

П = 23400 руб. : Р x О,

где П - сумма пособия;
Р - число календарных дней в месяце;
О - календарные дни отпуска, которые приходятся на данный месяц.

Если средний заработок сотрудницы меньше максимального размера пособия, декретные определяют исходя из суммы среднего заработка. Такой расчет делают в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Пособие выплачивается за рабочие дни, которые приходятся на отпуск по беременности и родам.
Итак, пособие по беременности и родам пока следует рассчитывать так, как мы сказали выше. Однако поскольку Конституционный Суд РФ признал ограничение максимального размера декретных не соответствующим Основному Закону, рассчитанные исходя из лимита в 23400 руб. пособия придется в будущем пересчитать. Правда, как это сделать - пока неясно. Остается ждать, пока законодатели разработают новый порядок.
Пример.
Сотрудница, которая была принята на работу в организацию в декабре 2007 года, уходит в отпуск по беременности и родам 2 июля 2008 года. В бухгалтерию она представила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (со 2 июля по 20 ноября 2008 года включительно).
В расчетном периоде (с 5 декабря 2007 года по 30 июня 2008 года включительно) сотрудница отработала 212 календарных дней. Всего за расчетный период сотрудница заработала 134000 руб. Поэтому среднедневной заработок сотрудницы равен:
268000 руб. : 212 дн. = 1264,15 руб.
Теперь надо определить размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС России. Максимальный размер пособия во время отпуска по беременности и родам составляет:
- в июле - 754,84 руб. (23400 руб. : 31 дн.);
- в августе - 754,84 руб. (23400 руб. : 31 дн.);
- в сентябре - 805,16 руб. (23400 руб. : 30 дн.);
- в октябре - 754,84 руб. (23400 руб. : 31 дн.);
- в ноябре - 805,16 руб. (23400 руб. : 30 дн.).
Среднедневной заработок сотрудницы превышает максимальный размер пособия в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из максимального размера пособия. То есть размер пособия будет таким:
(23400 руб. : 31 дн. x 30) + 23400 руб. + 23400 руб. + 23400 руб. + (23400 руб. : 30 дн. x 20 дн.) = 108445,16 руб.
Всю эту сумму предприятие выплатило за счет ФСС России.
Итак, сотруднице заплатили пособие за 140 календарных дней отпуска по беременности и родам. Но ведь не исключено, что роды прошли с осложнениями или сотрудница родила двух или трех малышей. В этом случае декретный отпуск будет продлен. Как в этом случае рассчитать пособие? Прежде всего нужно определить, сколько календарных дней нетрудоспособности будет в продленном отпуске - их нужно будет оплатить. Листок нетрудоспособности из-за осложненных родов или когда родились близнецы выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам. И на этот момент первый листок нетрудоспособности должен быть уже оплачен. Поэтому в расчет нужно взять дни, которые считались рабочими на начало второго листка нетрудоспособности. А вот пересчитывать средний заработок не придется. Ведь его определяют один раз - в момент наступления страхового случая, то есть когда женщина пошла в декрет.
Пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Сотруднице оплатили 140 календарных дней отпуска по беременности и родам - с 3 июля по 19 ноября 2008 года включительно. Предположим, что роды прошли с осложнениями. В этом случае молодой маме положено дополнительно еще 16 календарных дней - с 20 ноября по 5 декабря 2008 года включительно. Ведь второй листок нетрудоспособности выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам.
Так как отпуск пришелся на декабрь, нужно посмотреть максимальный размер пособия в этом месяце. Он, как и в ноябре, составляет 805,16 руб. (23400 руб. : 30 дн.). Среднедневной заработок сотрудницы превышает максимальный размер пособия в декабре. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из максимального размера декабрьского пособия.
Общая сумма пособия за 16 дополнительных календарных дней отпуска составит:
805,16 руб. x 16 дн. = 12882,56 руб.
Если страховой стаж работницы на момент обращения за декретными составляет меньше 6 месяцев, то она может рассчитывать только на пособие, которое не превышает за каждый полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ).
Сейчас сумма МРОТ составляет 2300 руб.
Пример.
Сотрудница была принята на работу 18 августа 2007 года. А в январе 2008 года она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком. В бухгалтерию сотрудница предоставила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 16 января по 4 июня 2008 года включительно). На момент обращения за пособием ее страховой стаж составлял меньше шести месяцев.
В расчетном периоде (с 5 декабря 2005 года по 30 июня 2007 года включительно) сотрудница не отработала ни дня. В этом случае декретное пособие ей надо рассчитывать исходя из МРОТ за полный календарный месяц отпуска по беременности и родам.
Средний дневной заработок равен в январе 2008 года 74,19 руб. (2300 руб. : 31 дн.), а в июне - 76,67 руб. (2300 руб. : 30 дн.).
Организация выдала сотруднице:
74,19 x 16 дн. + 2300 руб. + 2300 руб. + 2300 руб. + 2300 руб. + 76,67 x 4 дн. = 8393,72 руб.
Всю эту сумму организация выплатит за счет ФСС России.

5.3.3. Пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

В соответствии со статьей 9 Федерального закона N 81-ФЗ ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Сумма пособия для сотрудниц, которые встали на учет в женской консультации, составляет 300 руб. (ст. 10 Федерального закона N 81-ФЗ). Но для этого нужно получить от нее соответствующую справку - ее выдает также женская консультация или другое медицинское учреждение, где женщина встала на учет.
Пособие женщине выдает предприятие, которое выплачивает ей пособие по беременности и родам. Об этом сказано в пункте 17 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей.
Пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивают одновременно с пособием. Для этого в бухгалтерию нужно предоставить справку о постановке на учет, которую она представит вместе с документами, необходимыми для получения пособия по беременности и родам. Если же такую справку она подаст позже, пособие ей назначается и выплачивается в течение 10 дней со дня представления справки. Так сказано в пункте 19 Положения о назначении и выплате пособий.
Единовременное пособие, положенное женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС России. То же относится и к порядку выплаты такого пособия женщинам, работающим по трудовому договору с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы. Индивидуальный предприниматель вправе рассчитывать на пособие в ФСС России в том случае, если она уплачивает за себя страховые взносы в этот фонд. Правомерность такой позиции подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 7 февраля 2003 г. N 65-О.

5.3.4. Единовременное пособие на рождение ребенка

Согласно статье 12 Федерального закона N 81-ФЗ при рождении ребенка один из родителей либо лицо, его заменяющее, по месту работы вправе получить единовременное пособие. Его размер составляет 8000 руб.
Если родится два или более детей, указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.
При рождении мертвого ребенка пособие не положено.
В старой редакции Закона было сказано, что рассчитывать на пособие могли только те, кто усыновил ребенка в возрасте до трех месяцев. С нового года указанная норма упразднена. Правда, это не значит, что усыновившие ребенка пособие не получат. С нового года вводится пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.
Чтобы получить деньги, в бухгалтерию нужно подать документы, которые перечислены в пункте 24 Положения о назначении и выплате пособия. Это:
- заявление о назначении пособия;
- справка о рождении ребенка, выданная загсом;
- справка с места работы (службы, учебы) второго родителя о том, что там пособие ему не выдавалось - если оба родителя работают (учатся);
- выписки из трудовой книжки, военного билета или другого документа о последнем месте работы (службы, учебы), заверенные в установленном порядке, - в случае если пособие выплачивает орган социальной защиты населения;
- выписка из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью) - для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя);
- копия документа, удостоверяющего личность, с отметкой о выдаче вида на жительство или копия удостоверения беженца - для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории России, а также для беженцев - в случае если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения;
- копия разрешения на временное проживание по состоянию на 31 декабря 2006 г. - для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации и не подлежащих обязательному социальному страхованию.
Теперь остается определиться, за счет каких источников выплачивают указанное пособие. Согласно пункту 26 Положения о назначении и выплате пособия необходимо возместить пособие из средств ФСС России. Но сделать это организация может только после того, как выплатит деньги. В фонд нужно представить документы, которые собрал сотрудник (заявление, справки и т.д.), и расходный кассовый ордер. То есть на деле организация платит пособие из своего кармана, а затем уменьшает на его сумму страховые взносы. Если же предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, платит ЕНВД или единый сельхозналог, ФСС России перечислит деньги на расчетный счет.
Пример.
6 февраля 2008 года сотрудница ООО "Заря" Лапина П.А. родила ребенка. В марте она принесла в бухгалтерию заявление и приложила к нему справку о рождении ребенка, выданную загсом. Кроме того, она представила справку с места работы мужа о том, что там пособие ему не выдавалось. Заявление выглядит так:

Генеральному директору
ООО "Заря" Смирнову А.В.
от Лапиной П.А.

Заявление.

Прошу выдать мне единовременное пособие на рождение ребенка в размере 8000 руб.
К заявлению прилагаются следующие документы:
- справка о рождении ребенка от 6 февраля 2008 г.;
- справка с места работы отца ребенка от 28 февраля 2008 г.

    6 марта 2008 г.              Лапина                П.А. Лапина

5.3.5. Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью

С 2007 года было введено новое единовременное пособие. Его получат те, кто берет детей на воспитание в семью при усыновлении, установлении опеки (попечительства). Напомним: до этого года рассчитывать на пособие могли только те, кто усыновил ребенка в возрасте до трех месяцев.
Усыновить или установить опеку (попечительство), передать на воспитание в приемную семью детей, оставшихся без попечения родителей, можно в случае, если родители неизвестны, умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, а также отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений.
Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью выплачивается в размере 8000 руб. В случае передачи на воспитание в семью двух и более детей пособие выплачивается на каждого ребенка.
Пособие выплачивают по месту жительства одного из усыновителей (опекунов (попечителей), приемных родителей).
Чтобы получить пособие, потребуются следующие документы:
- заявление;
- копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, либо выписка из решения органа опеки и попечительства об установлении над ребенком опеки (попечительства), либо копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью.
Помимо этого, нужны будут копии документов, которые подтверждают, что у ребенка нет родителей или они не могут воспитывать его. Это:
а) свидетельство о смерти родителей;
б) решение суда о лишении родителей родительских прав (об ограничении в родительских правах), признании родителей недееспособными (ограниченно дееспособными), безвестно отсутствующими или умершими;
в) документ об обнаружении найденного (подкинутого) ребенка, выданный органом внутренних дел или органом опеки и попечительства;
г) заявление родителей о согласии на усыновление (удочерение) ребенка, оформленное в установленном порядке;
д) справка о том, что родители находятся под стражей или отбывают наказание в виде лишения свободы, выданная соответствующим учреждением, в котором находятся или отбывают наказание родители;
е) медицинское заключение о состоянии здоровья родителей, выданное учреждением здравоохранения;
ж) решение суда об установлении факта того, что ребенок оставлен без попечения родителей;
з) справка органов внутренних дел о том, что место нахождения разыскиваемых родителей не установлено.
Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов.

5.3.6. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Кому положено пособие и за какой период

"Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет", которое раньше получали женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, отныне называется "ежемесячное пособие по уходу за ребенком". На первый взгляд формулировка стала лишь короче, однако, с другой стороны, поменялось назначение пособия. Оно теперь выплачивается не столько в связи с отпуском, сколько по факту ухода за ребенком.
Период, в течение которого мать или кто-то из родственников, которые сидят с ребенком, могут получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком, определен статьей 14 Федерального закона N 81-ФЗ.
Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют:
1) матери либо отцы, другие родственники, опекуны, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком и подлежат обязательному социальному страхованию. То есть те, кто фактически сидит с ребенком;
2) матери, проходящие военную службу по контракту, матери либо отцы, проходящие службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, а также органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;
3) матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;
4) матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации, а также уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, а также матери, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с переводом мужа из таких частей в Российскую Федерацию.
Указанные выше категории могут рассчитывать на ежемесячное пособие по уходу за ребенком со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком и до тех пор, пока ребенку не исполнится полтора года;
5) матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, или в связи с переводом мужа из таких частей в Российскую Федерацию.
Матерям, уволенным в период отпуска по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня рождения ребенка либо со дня, следующего за днем окончания отпуска по беременности и родам, до достижения ребенком возраста полутора лет;
6) матери либо отцы, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию (в том числе обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком).
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам, указанным в пунктах 5 и 6, выплачивается со дня рождения ребенка либо со дня, следующего за днем окончания отпуска по беременности и родам, до достижения ребенком возраста полутора лет.
Этой категории пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня рождения ребенка до достижения ребенком возраста полутора лет;
7) другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию, в случае если мать и (или) отец умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня рождения ребенка, но не ранее дня смерти матери и (или) отца либо дня вынесения соответствующего решения (вступившего в законную силу решения суда, решения органа опеки и попечительства, заключения учреждения здравоохранения) до достижения ребенком возраста полутора лет.
Обратите внимание: отпуск предоставляется и совместителям. Ведь нормы главы 41 Трудового кодекса РФ, предусматривающей особенности регулирования труда женщин, распространяются на всех работников, в том числе и на совместителей. Поэтому работодатель обязан предоставить совместителю отпуск по уходу за ребенком (ст. 256 Трудового кодекса РФ). А вот выплачивать пособие организация, где трудится совместитель, не должна. Оно выдается по месту основной работы.
Как правило, отпуск по уходу за ребенком берет мать. Чтобы получить пособие, женщина должна написать заявление и представить копию свидетельства о рождении ребенка. Если с малышом будет сидеть кто-то из родственников, то, помимо указанных документов, в бухгалтерию, где они трудятся, нужно представить еще и справку с места работы матери о том, что отпуск по уходу за ребенком ей предоставлен не был.
Если по прошествии полутора лет с момента рождения ребенка ни мать, ни кто-то из родственников так и не обратился за пособием, то возникает вопрос: могут ли они рассчитывать на выплату денег? Ответ на этот вопрос дан в статье 17.2 Федерального закона N 81-ФЗ. Там сказано, что обратиться за пособием можно не позднее шести месяцев с того дня, как ребенку исполнится полтора года. В этом случае пособие выплатят сразу за все полтора года.

Каковы размеры пособий

Размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлены статьей 15 Федерального закона N 81-ФЗ. Для удобства приведем их в таблице.

Кто сидит с  ребенком                 Дата начала     
выплаты         
пособия             В каком          
размере          
выплачивается    
пособие          
Матери (отцы и другие
родственники,        
опекуны), которые    
подлежат             
соцстрахованию и     
находятся в отпуске  
по уходу за ребенком     Со дня          
предоставления  
отпуска по      
уходу за        
ребенком            40% среднего     
заработка за     
последние 12     
календарных      
месяцев перед    
выходом в отпуск 
по уходу за      
ребенком.        
Минимальный      
размер пособия   
составляет:      
- по уходу за    
первым ребенком  
- 1500 руб.;     
- по уходу за    
вторым ребенком  
и последующими   
детьми - 3000    
руб.             
Максимальный     
размер пособия   
за полный        
календарный      
месяц - 6000     
руб.             
Матери (отцы и другие
родственники,        
опекуны), которые    
были уволены в       
период отпуска по    
уходу за ребенком в  
связи с ликвидацией  
фирмы, прекращением  
деятельности         
предпринимателем     
(нотариусом,         
адвокатом и другими  
гражданами, чья      
профессиональная     
деятельность         
подлежит             
госрегистрации или   
лицензированию)              
Матери, которые были 
уволены в период     
беременности,        
отпуска по           
беременности и родам 
в связи с            
ликвидацией фирмы,   
прекращением         
деятельности         
предпринимателем     
(нотариусом,         
адвокатом и другими  
гражданами, чья      
профессиональная     
деятельность подлежит
госрегистрации или   
лицензированию)          Со дня          
рождения        
ребенка             Минимальный      
размер пособия   
составляет:      
- по уходу за    
первым ребенком  
- 1500 руб.;     
- по уходу за    
вторым ребенком  
и последующими   
детьми - 3000    
руб.             
Матери (отцы,        
опекуны), которые не 
подлежат             
соцстрахованию (в    
том числе студенты-  
очники, которые      
находятся в отпуске  
по уходу за          
ребенком)                    
Другие               
родственники,        
которые не подлежат  
соцстрахованию (в    
случае если мать и   
(или) отец умерли,   
лишены, ограничены   
в родительских       
правах, по           
состоянию здоровья   
не могут лично       
воспитывать и        
содержать ребенка и  
т.д.)                    Со дня          
рождения        
ребенка, но не  
ранее дня       
смерти матери   
(отца) либо дня 
вынесения       
соответствующего
решения суда    
(органа опеки и 
попечительства),
заключения      
учреждения      
здравоохранения     

Пособие зависит от среднего заработка. Остается определиться, как его считать. Согласно статье 5.1 Федерального закона порядок определения среднего заработка для расчета пособий по уходу за ребенком определяет Правительство РФ. В Постановлении от 30 декабря 2006 г. N 870 чиновники указали, что в данном случае следует применять тот же порядок расчета среднего заработка, что установлен Федеральным законом "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Напомним: что согласно Федеральному закону N 255-ФЗ средний заработок рассчитывается исходя из всех предусмотренных системой оплаты труда выплат, на которые начисляется ЕСН, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.
По общему правилу действие очередной редакции распространяется на правоотношения, возникающие в 2007 году, поэтому если после этой даты мать (отец или другой родственник) ушел в отпуск по уходу за ребенком, пособие фирма должна платить уже по новым правилам.
Пример.
Бухгалтер организации с 26 января 2008 году уходит в отпуск по уходу за ребенком. За предшествующие 12 месяцев средний заработок составил 13600 руб. Сумма пособия составит:
13600 руб. x 40% = 5440 руб.
Рассчитанная сумма пособия не превышает максимально допустимого значения, поэтому ежемесячно начиная с марта бухгалтер будет получать по 5440 руб. Так как в январе сотрудница находится в отпуске не целый месяц, а только 6 календарных дней, пособие за январь будет таким:
5440 руб. : 28 дн. x 6 дн. = 1165,71 руб.
Обратите внимание: если раньше размеры пособий не зависели от числа детей, то теперь при уходе сразу за несколькими детьми пособие будет суммироваться. Правда, с учетом ограничений. Кроме того, максимальная сумма выплаты не может превысить 100 процентов среднего заработка, причем количество детей в семье в данном случае роли не играет. А чтобы получить минимальную сумму пособия, нужно сложить минимальные размеры пособий, учитывая количество всех детей у матери.
Напомним: минимальное пособие на первого ребенка составляет 1500 рублей, а на второго и последующих детей - 3000 рублей.
Пример.
Сотрудница организации родила близнецов. У женщины до этого не было детей. С 31 января она берет отпуск по уходу за ребенком. За предшествующие 12 месяцев ее средний заработок составил 4900 руб. Сумма ежемесячного пособия на двоих детей исходя из среднемесячного заработка составляет:
4900 руб. x 40% x 2 чел. = 3920 руб.
Так как у нее появилось сразу двое детей, то минимальный размер пособия равен:
1500 руб. + 3000 руб. = 4500 руб.
Получается, что пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, меньше минимума (3920 < 4500). Поэтому ежемесячно сотрудница будет получать 4500 руб.
Кроме того, законодатели сохранили право выбора пособия за женщинами, которые родили одного ребенка, находясь в отпуске по уходу за другим. Такие мамы могут либо продолжить получать ежемесячные выплаты, либо согласиться на выплату декретных.
Кроме того, законодательно закреплено право властей регионов увеличивать размеры "детских" выплат за счет средств своих бюджетов.

Когда отпуск прерывается

Отпуск по уходу за ребенком прерывается, если она начинает работать полный рабочий день или, скажем, снова уходит в отпуск по беременности и родам. Рассмотрим эти случаи подробнее.
Если, будучи в отпуске по уходу за ребенком, женщина уходит в декрет, она должна выбрать, какое из двух пособий, по беременности и родам или по уходу за ребенком, она будет получать.
Второй случай, когда отпуск может прерваться, - женщина выходит на работу. При этом трудиться она должна неполный рабочий день. В противном случае пособие за ней не сохраняется. Ведь согласно статье 13 Федерального закона N 81-ФЗ рассчитывать на ежемесячное пособие могут не только люди, которые сидят с ребенком до полутора лет и не работают, но и те, кто начал трудиться на условиях неполного рабочего дня или на дому.
Кстати, это же касается и компенсаций, которые работодатели выплачивают за свой счет согласно Указу Президента РФ N 1206. Ведь в пункте 11 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан (утвержден Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206) говорится, что она выплачивается только тем, кто находится в отпуске по уходу за ребенком. Если женщина вышла на полный рабочий день, об отпуске говорить уже не приходится.
Если мать выходит на работу, не отгуляв до конца положенный ей отпуск, возникает вопрос: может ли оставшуюся часть отпуска взять кто-то из родственников женщины? Да, может. Пособие на ребенка выплачивается любому другому родственнику, который возьмет отпуск по уходу за ребенком. Оставшийся отпуск по уходу за ребенком родственник матери будет оформлять по месту своей работы. Для этого он должен предоставить справку с места работы матери о том, что та не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия, и свое заявление о предоставлении отпуска по месту работы.
Впрочем, взять неиспользованный отпуск по уходу за ребенком может позже и сама мать.
Женщина вправе в любой момент прервать отпуск по уходу за ребенком и выйти на работу. Это ей позволяет статья 256 Трудового кодекса РФ. Законодательство не требует, чтобы такой отпуск длился непрерывно полтора года. Мать ребенка или любой родственник может взять его по частям.
Работающим женщинам, у которых есть дети в возрасте до полутора лет, организация обязана предоставлять перерывы в работе для кормления ребенка. В каком порядке это делается, сказано в статье 258 Трудового кодекса РФ. Во-первых, женщина может отлучаться с работы не менее чем на 30 минут через каждые три часа непрерывной работы или чаще. Время перерыва на питание и отдых самой женщины (обед) считается отдельно. Сотрудница может увеличить свой обед за счет перерывов на кормление ребенка. Для этого достаточно написать заявление в бухгалтерию. Другой вариант - суммировать и перенести положенные женщине перерывы на кормление на начало или на конец рабочего дня, сократив его. Однако бухгалтер предприятия должен включать перерывы на кормление в рабочее время и начислять зарплату за эти часы в размере среднего заработка. Основанием для переноса всех перерывов на кормление на утро или на вечер служит опять же заявление женщины. Если у молодой мамы двое или более детей в возрасте до полутора лет, то она имеет право на одночасовые перерывы через каждые три часа непрерывной работы.
В соответствии со статьей 260 Трудового кодекса РФ перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы в данной организации. Однако в стаж работы, который дает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, время, когда женщина сидела с ребенком до достижения им возраста полутора лет, не включается (ст. 121 Трудового кодекса РФ).

5.3.7. Налогообложение детских пособий

Налог на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ этим налогом не облагаются "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством". Так как пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачиваются в соответствии с Федеральным законом N 81-ФЗ, то удерживать налог на доходы физических лиц с этих сумм не нужно.
Что касается налога на прибыль, то, так как пособия выплачиваются полностью за счет средств ФСС России, они не уменьшают налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия.
Другой вопрос, что фирма может выплатить работнице пособие по беременности и родам и больше установленного лимита. Сумму доплаты можно учесть при налогообложении, однако только в пределах среднего заработка сотрудницы. То есть разница, по сути, тоже считается пособием, только платить его должна за свой счет фирма. С этим согласен и Минфин России в письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19.
Детские пособия не облагаются ЕСН. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Также на их сумму не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, поскольку согласно статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" база для исчисления пенсионных страховых взносов та же, что и по единому социальному налогу.
И наконец, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их начислять также не нужно. Ведь в пункте 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утвержден Постановлением Правительства России от 7 июля 1999 г. N 765), упомянуты государственные пособия гражданам, имеющим детей.
А можно ли считать пособием доплату до фактического заработка при расчете пособия по беременности и родам для целей исчисления ЕСН и страховых взносов? Да, можно. Ведь, как мы сказали выше, сумма, которая превышает установленный лимит, но выплачена в пределах среднего заработка, является пособием, с чем согласен и Минфин России. Правда, чиновники разъяснили, что доплаты включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Думается, что логику письма N 03-02-05/4/19 можно распространить и на другие налоги, в том числе ЕСН. А раз так, то платить социальный налог с суммы доплаты до фактического заработка не нужно на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
Теперь остается определиться с налогообложением ежемесячной компенсации в размере 50 руб., которая выплачивается за период отпуска по уходу за ребенком.
Начнем с НДФЛ. С этих выплат налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. Напомним, что они установлены Указом Президента РФ N 1110. А все компенсации, которые установлены действующим законодательством, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Начислять ЕСН и пенсионные взносы на эти компенсации также не придется (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). То же самое можно сказать и про взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (п. 4 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).
На выплаченные 50 руб. фирма вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход в составе расходов на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ), ведь такая сумма предусмотрена законодательством.
Теперь несколько слов об организациях, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Детские пособия и декретные такие организации полностью выплачивают за счет ФСС России. Поэтому такие выплаты единый налог не уменьшают.

5.3.8. Выплата пособий организациями,
применяющими специальные налоговые режимы

Особенности выплаты пособий в фирмах,
которые применяют специальные налоговые режимы

Порядок выплаты пособий по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить за счет ФСС России заболевшему работнику пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеваниями) только в сумме одного минимального размера оплаты труда. И то не всю сумму МРОТ, а лишь часть, которая пропорциональна числу дней болезни в общем количестве рабочих дней в месяц. Остальную часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств.
Обратите внимание: порядок расчета пособий такой же, как и для фирм, которые работают на обычной системе, то есть согласно Федеральному закону N 255-ФЗ.
Пример.
Организация работает по упрощенной системе. Фирма платит единый налог с доходов. В марте 2008 года сотрудник организации был на больничном в течение 12 календарных дней. Страховой стаж сотрудника составляет 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 60 процентов от его среднего заработка. За расчетный период заработок сотрудника составил 218000 руб. и фактически он трудился 340 календарных дней. То есть его средний дневной заработок составит:
218000 руб. : 340 дн. = 641,18 руб.
А величина ежедневного пособия с учетом страхового трудового стажа составит:
641,18 руб. x 60% = 384,71 руб.
Однако руководство фирмы приняло решение выплатить сотруднику пособие исходя из 100 процентов его среднего заработка. То есть сумма пособия составит 4616,52 руб. (384,71 руб. x 12 дн.). При этом за счет ФСС России будет выплачено - 890,32 руб. (2300 руб. : 31 дн. x 12 дн.). А 3726,20 руб. (4616,52 - 890,32) - за счет средств фирмы.
В районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС России, определяется исходя из минимального размера оплаты труда без учета районного коэффициента. Об этом сказано в пункте 1 разъяснения ФСС России от 18 апреля 2003 г. N 2 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
Обратите внимание: предприятие обязано оплатить только то пособие, которое при расчете за месяц болезни не превысит максимальный размер пособия (17250 руб.). А сумму сверх этого лимита организация может начислять по собственному усмотрению. Так разъяснил Минфин России в письме от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15 "О порядке учета расходов на оплату пособий по нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств работодателя, и применении ограничения максимального размера пособий по нетрудоспособности".
Впрочем, организации могут рассчитывать и на полную компенсацию расходов по государственному социальному страхованию. Для этого необходимо добровольно уплачивать взносы на социальное страхование. Размер страхового тарифа добровольного взноса составляет три процента. А налоговую базу нужно определять по правилам главы 24 Налогового кодекса РФ для исчисления единого социального налога.
Уплата добровольных взносов начинается с месяца, когда поданы заявления о регистрации. Так сказано в пункте 4 Правил добровольной уплаты взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144 (далее - Правила добровольной уплаты взносов). Примерная форма такого заявления приведена в приложении N 1 к письму ФСС России от 24 марта 2003 г. N 02-10/05-1795 "О реализации Постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144".
Регистрация организаций в органах ФСС России осуществляется с учетом особенностей, связанных с применением Правил добровольной уплаты взносов в соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации. Этот документ утвержден Постановлением ФСС России от 23 марта 2004 г. N 27.
Факт регистрации подтверждается выдачей лицу, уплачивающему страховые взносы за себя, Уведомления о регистрации в качестве страхователя, добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (примерная форма приведена в приложении N 2 к письму N 02-10/05-1795). При этом страхователю присваивается регистрационный номер, формируемый в порядке, установленном пунктом 14 Порядка регистрации. Данный номер указывается в Уведомлении, выдаваемом страхователю.
В соответствии с пунктом 7 Правил добровольной уплаты взносов сумма, подлежащая перечислению в ФСС России, определяется так: из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности. А страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, Фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства.
Когда плательщик добровольных взносов опаздывает с уплатой страховых взносов, ФСС России высылает в его адрес письменное уведомление с требованием погасить задолженность не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Форма уведомления приведена в приложении N 3 к письму N 02-10/05-1795.
Если страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение Фонда принимает решение о прекращении отношений по добровольной уплате страховых взносов. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены страховые взносы. Об этом письменно сообщают страхователю (п. 8 Правил добровольной уплаты взносов). Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности в общеустановленном порядке: частично - за счет средств соцстраха, а остальную часть - за счет собственных средств. Об этом же сказано и в пункте 2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, которая утверждена Постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. N 22.
Некоторые фирмы ведут несколько видов деятельности и наряду с обычными налогами уплачивают единый налог на вмененный доход. Как они должны платить пособия? Ответ можно найти в пункте 2.10 упомянутой выше Инструкции. Такие фирмы должны выплачивать пособия в счет начисленного ЕСН лишь тем работникам, на чью зарплату начисляется этот налог. Тем же сотрудникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются ФСС России либо за счет добровольных взносов, либо в пределах одного минимального месячного размера оплаты труда.
К сожалению, в Инструкции ничего не сказано о расчете пособий по временной нетрудоспособности для сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности фирмы - и в тех, что облагаются ЕНВД, и в тех, по которым платят обычные налоги. В ФСС России нам разъяснили, что таким работникам больничные надо оплачивать так, как это указано в письме МНС России от 5 ноября 2002 г. N СА-6-05/1697@. Суть этих указаний сводится к тому, что единый социальный налог, зачисляемый в ФСС России, можно уменьшить лишь на ту часть пособия, которая пропорциональна выручке от деятельности, облагаемой обычными налогами.

Упрощенная система налогообложения

Фирмы, применяющие "упрощенку", могут учесть сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности при расчете единого налога. Рассмотрим этот порядок в зависимости от объекта налогообложения, избранного налогоплательщиками.

Единый налог платится с разницы между доходами и расходами

В подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что фирмы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в состав расходов сумму выплаченных в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности. Из буквального толкования норм Кодекса следует, что уменьшить налог можно на всю сумму пособия независимо от того, за счет каких источников оно выплачивается - за счет средств ФСС России или за счет собственных средств предприятия. Однако больничные, оплаченные за счет соцстраха, не являются расходами организации и потому уменьшать налог не должны. Такие же разъяснения содержались и в ныне не действующих Методических рекомендациях по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
Пособия учитываются при налогообложении в порядке, установленном для налога на прибыль. Как мы уже выяснили, при налогообложении можно учесть пособие, выплаченное за счет средств фирмы, в том числе сверх лимитов.
Тут хотелось бы обратить внимание вот на что. Налоговики на местах часто требуют уплачивать взносы с доплат до среднего заработка. По общему же правилу их не нужно платить с государственных пособий. Так сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса и в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.
Имейте в виду: подобные утверждения налоговиков не имеют под собой никаких оснований. Ведь организация, применяющая "упрощенку", платит работникам больничные в том размере, в каком этого требует законодательство. А значит, суммы, которые получают сотрудники, являются государственными пособиями независимо от источника их выплаты. Следовательно, вся сумма больничных не облагается как пенсионными взносами, так и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Это подтверждают и в ПФР, и в ФСС России.
Конечно, организация вправе доплатить работнику за дни болезни любую сумму. Иногда общая сумма пособий превышает установленный лимит. Эти деньги выдают за счет собственных средств фирмы. Так вот, доплата до фактического заработка (сверх максимального размера) также считается пособием работника. Такое мнение высказал Минфин России в письме N 03-02-05/4/19. Правда, там речь шла о налоге на прибыль. На наш взгляд, логику, которой следовали чиновники в указанном письме, можно распространить и на другие налоги и сборы.
Хочется обратить внимание еще на один нюанс. Если организация решит добровольно уплачивать взносы в ФСС России, то, как мы уже отмечали, вся сумма по больничным листам будет выплачиваться за счет средств соцстраха. В этом случае организация не сможет уменьшить на сумму выплаченных пособий полученный доход, поскольку это не ее расходы.
Если организация уплачивает добровольные взносы в ФСС России, у бухгалтера возникает резонный вопрос: можно ли эти суммы взносов включить в расходы при расчете единого налога? Нет, они сделать этого не смогут. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ доходы уменьшаются на расходы на обязательное социальное страхование работников. В данном же случае речь идет о страховании добровольном. Поэтому учесть такие взносы при расчете единого налога нельзя. Такое же мнение высказал недавно и Минфин России в письме от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44.
Некоторые аудиторы считают, что организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", могут учесть страховые взносы в составе расходов по подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако там речь идет о налогах и сборах. Страховые взносы там не поименованы. А раз так, включить их в расходы не удастся.

Единый налог платится с дохода

Фирмы, которые рассчитывают налог с доходов, могут также уменьшить его величину на сумму пособий (п. 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ). Правда, единый налог вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. То есть общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. До этого года больничные пособия брались в уменьшение единого налога полностью.
При этом здесь речь идет о пособиях, выплаченных за счет собственных средств фирмы.
Дело в том, что в самой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по строке 110 указывают сумму пособий, выплаченных из средств налогоплательщика. Другое дело, что в самом Кодексе такой оговорки нет. Но очевидно, что суммы пособий, компенсируемые соцстрахом, единый налог не уменьшают.
Обратите внимание: при расчете единого налога учитывается сумма фактически выплаченного пособия, в том числе и сумма, которая превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом.

Единый налог на вмененный доход

Если фирма переведена на уплату ЕНВД, то на сумму, выплаченную по больничному листу за счет своих средств работнику, налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Так сказано в статье 346.32 Налогового кодекса РФ.
При этом ЕНВД вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. То есть сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет, не должна превышать половины налога.

Единый сельскохозяйственный налог

У плательщиков единого сельскохозяйственного налога в целях налогообложения также учитываются расходы на оплату больничных листов. Об этом прямо сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Понятно, что плательщики единого сельскохозяйственного налога не могут включить в состав расходов взносы, добровольно уплаченные в ФСС России.

5.3.9. Пособие по временной нетрудоспособности

Кто вправе рассчитывать на пособия

Трудовым кодексом РФ предусмотрены различные гарантии и компенсации. Так, работник в период наступления временной нетрудоспособности может рассчитывать на пособие, которое выплачивается в соответствии с федеральным законом (ст. 183 Трудового кодекса РФ). Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются законодательно. На 2008 год максимальный размер по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц установлен в размере 17250 руб. (ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ).
Рассчитывать на пособия по временной нетрудоспособности могут граждане, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Федеральный закон N 255-ФЗ называет их застрахованными лицами. Таковыми являются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, которые:
- работают по трудовому договору;
- являются государственными и муниципальными гражданскими служащими;
- зарегистрированы в качестве адвокатов, индивидуальных предпринимателей, в том числе членов крестьянских (фермерских) хозяйств, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, которые в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ добровольно уплачивают в ФСС России страховые взносы. Это 3,5 процента от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями главы 24 Налогового кодекса РФ;
- осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду;
- иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в соответствии с отдельными федеральными законами и за деятельность которых уплачиваются налоги и (или) страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ.
Обратите внимание: граждане, которые выполняют определенные виды трудовой деятельности (индивидуальные предприниматели, адвокаты, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, и др.), не подлежат государственному социальному страхованию. Исключение в Федеральном законе N 255-ФЗ сделано лишь для тех из них, кто добровольно вступил в отношения по обязательному социальному страхованию.
Означает ли это, что пособия им не положены? Да, это так. На пособие по временной нетрудоспособности, впрочем, как и на другие виды пособий, которые выплачиваются за счет средств ФСС России, они рассчитывать не могут. Такое право у них появляется только после уплаты ими добровольного взноса в ФСС России.
Такой же подход действует и в отношении лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Они также не вправе рассчитывать на пособия. Дело в том, что вознаграждения, предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС России, за счет которых выдается пособие.

Случаи выплаты пособия

Выплата пособий по временной нетрудоспособности производится при заболевании или травме, связанных с потерей трудоспособности, а также в связи с болезнью члена семьи, когда тот нуждается в уходе, при необходимости санаторно-курортного лечения и в случае карантина, и наконец, при протезировании в стационаре протезно-ортопедического предприятия и других случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Обратите внимание: действие Федерального закона N 255-ФЗ не распространяется на организации и предпринимателей, которые выплачивают пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваниями. Правда, в Законе есть оговорка: статьи 12, 13, 14 и 15 Федерального закона N 255-ФЗ все же распространяются на указанные пособия. Правда, статьи применяются в части, не противоречащей Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В случае если застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым из них. Больничные можно получить не только по основному месту работы, но и по месту службы на условиях внешнего совместительства. То есть наконец-то реализована норма статьи 287 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Более того, максимальный размер пособия законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом, человек может получать два максимально возможных пособия: по месту основной работы и по месту внешнего совместительства.
Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня увольнения с работы, пособие назначается и выплачивается работодателем по последнему месту работы застрахованного лица либо территориальным органом ФСС России по месту регистрации работодателя.
Адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских (фермерских) хозяйств и т.п., а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособием по временной нетрудоспособности назначение и выплата пособия осуществляются территориальным органом ФСС России.
Работодатель осуществляет выплату пособия застрахованному лицу в порядке и сроки, которые установлены для выплаты работникам заработной платы.
В случаях назначения и выплаты пособия территориальным органом ФСС России выплата пособия производится в установленном размере непосредственно этим территориальным органом Фонда или организацией федеральной почтовой связи, кредитной либо иной организацией по заявлению получателя.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работодатели (ст. 12 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Делается это за счет двух источников: предприятия и средств Фонда социального страхования РФ при наступлении страхового случая (ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности за первые два календарных дня оплачивает предприятие. И эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). За счет ФСС России пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни.
Обратите внимание: пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболели или получили травму (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения) застрахованные лица - сотрудники организации (подп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ).
Сотрудникам, которые работают в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, перешедших на ЕНВД или являющихся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, пособия выплачивают в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.
Пособия по временной нетрудоспособности:
- по уходу за заболевшим членом семьи;
- при карантине;
- при протезировании по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения полностью выплачиваются за счет ФСС России с первого дня временной нетрудоспособности. Это касается и больничных, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваний. Об этом сказано в пункте 3 статьи 3 Федерального закона N 255-ФЗ.
Сотрудник организации может рассчитывать на получение пособия по временной нетрудоспособности, если такое право он получил за период работы. А что входит в этот период? Это время с первого дня фактического начала работы и по день увольнения включительно. Другими словами, это время, в течение которого работник имеет право на государственное социальное страхование, то есть находится с работодателем в трудовых отношениях.
Обратите внимание: день увольнения считается последним днем работы сотрудника. Если он, скажем, уволен с 15 ноября и в этот же день не вышел на работу по причине болезни, организация все равно должна заплатить ему пособие на общих основаниях за весь период нетрудоспособности. Понятно, что если работник заболел до начала работы или уже после увольнения, то пособие он не получит.
И еще один нюанс, о котором стоит упомянуть. Если временная нетрудоспособность пришлась на испытательный срок сотрудника, то пособие ему начисляется на общих основаниях независимо от того, будет он в дальнейшем работать в организации или не пройдет испытание. Дело в том, что сотрудники, проходящие испытательный срок, имеют те же права, что и другие работники. Это установлено статьей 70 Трудового кодекса РФ.
Из всех правил существуют исключения. Так, если работник заболел в течение 30 календарных дней после того, как был уволен с работы или прекратил иную деятельность, то он может рассчитывать на пособие (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае пособие начислит и выдаст за счет средств ФСС России организация, из которой он был уволен.
Обратите внимание: раньше согласно порядку, установленному Указом Президента РФ от 2 июля 1992 г. N 723 "О мерах социальной поддержки граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными", пособие полагалось лишь в том случае, если сотрудник уволился по уважительным причинам. Правда, что это за причины - Указ не расшифровывал, что давало повод предприятиям злоупотреблять и лишать бывшего сотрудника больничных.

За какой период выдают пособия

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, пропущенные из-за болезни или травмы. Напомним: до 2007 года размер пособия рассчитывался как по рабочим дням, так и по календарным - при суммированном учете рабочего времени.
Листок нетрудоспособности выписывают за все время болезни в календарных днях, включая выходные и праздники. Тем самым законодатель упростил систему расчета, чтобы не было путаницы - когда по рабочим дням, а когда по календарным, и одновременно улучшил положение работающего. Теперь не нужно высчитывать, сколько рабочих дней приходится на календарные дни болезни.
Согласно статье 6 Федерального закона N 255-ФЗ период, в течение которого выплачивается пособие при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности с первого дня болезни и до выздоровления работника или же до того момента, когда медико-социальная экспертная комиссия назначит ему группу инвалидности.
Тут есть, правда, исключения.
Первое. При долечивании в российских санаториях непосредственно после стационарного лечения пособие выплачивается за весь период нахождения в санатории, но не более чем за 24 календарных дня.
Второе. Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до восстановления трудоспособности или до установления инвалидности (п. 3 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).
Третье. Застрахованному лицу, заключившему срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) на срок до шести месяцев или заболевшему (получившему травму) в период со дня заключения трудового договора и до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) выплачивается до восстановления трудоспособности, но не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до восстановления трудоспособности или до установления инвалидности (п. 3 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).
Четвертое. Если больничный взят для ухода за заболевшим членом семьи, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по следующим правилам:
1. При уходе за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности положено с первого дня за все время амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком. Правда, тут стоит оговориться. Если болезнь ребенка включена в перечень, который определяет Минсоцздравразвития, то пособие выплачивается не более чем за 90 календарных дней в календарном году, но также по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным в перечне заболеванием.
2. В случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет больничные положены за период до 15 календарных дней за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.
3. Если больничный берется для ухода за ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет, то пособие начисляют за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.
4. В случае ухода за ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, пособие начисляют за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении.
5. В случае болезни ребенка в возрасте до 15 лет, связанной с поствакцинальным осложнением, - за все время болезни при амбулаторном или стационарном лечении ребенка.
6. Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за семь календарных дней по каждому конкретному случаю, однако в общей сложности пособие может быть выдано не более чем за 30 календарных дней в календарном году.
Пятое. Если при карантине работника, который контактировал с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, отстраняют от работы органы санитарно-эпидемиологической службы, пособие ему выдается за все время, пока он не работал.
В таком же порядке выплачивается пособие по временной нетрудоспособности застрахованному лицу (одному из родителей либо лицу, их заменяющему), если на карантине находятся дети в возрасте до 7 лет, посещающие детские дошкольные учреждения, или другие члены семьи, признанные в установленном порядке недееспособными.
Шестое. Пособие по временной нетрудоспособности за время протезирования по медицинским показателям, которое проводилось в специализированном стационаре, выплачивается застрахованному лицу за все время отсутствия на работе, включая и дни проезда к месту протезирования и обратно.
Седьмое. Пособие по временной нетрудоспособности в случае операции по искусственному прерыванию беременности выплачивается застрахованному лицу с первого дня за весь период освобождения от работы по этой причине.

Когда размер пособия уменьшается или оно не выдается

Размер пособия может быть снижен. Делается это, когда:
- пациент в период получения пособия по временной нетрудоспособности нарушил режим, предписанный врачом;
- застрахованное лицо без уважительных причин не являлось в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
- заболевание или травма есть результат алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.
При наличии одного из оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности, указанных выше, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный месяц МРОТ, установленный федеральным законом. Сейчас он составляет 2300 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности не выдается работникам:
- умышленно причинившим вред своему здоровью;
- которые заболели, будучи в отпуске без сохранения заработной платы. Другой вопрос, если к моменту окончания отпуска без сохранения заработной платы нетрудоспособность все еще продолжается. Тогда пособие выдается с того дня, когда работник должен приступить к работе;
- при наступлении нетрудоспособности в период, когда работник был отстранен от работы с приостановлением выплаты ему заработной платы (если нетрудоспособность продолжится после допуска к работе, то пособие выдается со дня, когда работник должен приступить к работе);
- за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);
- за время нахождения под арестом;
- за время судебно-медицинской экспертизы.
Ответственность за правильное расходование средств государственного социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности несет главный (старший) бухгалтер организации. Ответственность за выплату пособий, контроль правильности их назначения, исчисления и выплаты возлагаются на созданную в организации комиссию (либо назначенного уполномоченного) по социальному страхованию. Комиссия (уполномоченный) осуществляет назначение пособий по временной нетрудоспособности.
Решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о назначении (неназначении) пособий по временной нетрудоспособности протоколируются, а протоколы затем представляются в бухгалтерию.
Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию лишает пособия работников, которые допустили следующие нарушения:
- совершили прогул без уважительных причин непосредственно перед наступлением нетрудоспособности;
- нарушили режим, установленный для них лечащим врачом;
- не явились без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование в учреждение медико-социальной экспертизы.
В указанных случаях выплата пособия прекращается с того дня, когда было допущено нарушение, и на срок, устанавливаемый комиссией (уполномоченным).
Необоснованный отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности является нарушением законодательства о труде и об охране труда. За такое нарушение предусмотрена ответственность по статье 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Должностные лица подвергаются административному штрафу от 500 до 5000 руб. Организациям, которые, скажем, не заплатили больничные, грозит штраф от 30000 до 50000 руб. Более того, деятельность таких коммерсантов может быть приостановлена на срок до девяноста суток.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Начисленное, но не полученное пособие выплачивается работнику в течение сроков, установленных для выплаты неполученной заработной платы (три года).
Пособия, не полученные ко дню смерти работника, выдаются проживающим совместно с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.
При ликвидации организации пособия выплачиваются правопреемником ликвидированной организации. При отсутствии правопреемника порядок выплаты пособия определяется исполнительным органом Фонда, в котором была зарегистрирована ликвидированная организация.

Как оформляют больничные листы

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается только при наличии листка нетрудоспособности, который выдается медицинской организацией (п. 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Причем этот документ должен быть оформлен в соответствии с предусмотренными правилами. Никакие же другие документы недействительны. Листки нетрудоспособности вправе выдавать только лечебно-профилактические учреждения, имеющие лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности.
Пособия, которые выданы на основании неправильно оформленных листков нетрудоспособности, ФСС России не оплачивает. Дело в том, что в подпункте 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" сказано: "ФСС России вправе не принимать к зачету затраты на социальное обеспечение работников, произведенные с нарушением законодательства". Данная норма есть и в абзаце третьем пункта 18 Положения о Фонде социального страхования РФ (утверждено Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101). Там речь идет о том, что невозможно зачесть пособия, которые выплачены на основании неправильно оформленных листков временной нетрудоспособности. К такому же выводу пришел и Верховный Суд РФ в решении от 16 марта 2005 г. N ГКПИ2005-48.
Правда, пособие придется выплачивать за свой счет, если факт неправильного оформления обнаружат специалисты ФСС России при проверке. Тогда сумма больничного, выплаченного по такому листку нетрудоспособности (в части суммы, отнесенной в уменьшение задолженности в ФСС по страховым взносам), к зачету не принимается. Другими словами, страхователь обязан возместить эту сумму соцстраху. Если ошибку обнаружили до проверки, то можно внести в листок нетрудоспособности исправления, заверив их подписями директора и главного бухгалтера.
Именно поэтому, выплачивая пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, нужно обязательно обращать внимание на то, как заполнена лицевая сторона листка нетрудоспособности. Ведь на основании листка выплачивают деньги. Поэтому важно, чтобы все реквизиты были заполнены правильно. То есть если неверно написаны Ф.И.О. пациента, адрес и место работы, отсутствуют печать или подпись врача, есть не завизированные исправления, то нужно возвратить такой листок работнику для дооформления. Если по такому листку все-таки выплатили пособие и этот факт обнаружили специалисты ФСС России при проверке, то эта сумма не будет принята к зачету.
Другой вопрос - если листок нетрудоспособности выдан необоснованно (это можно узнать, лишь проверив лечебное учреждение).
В этом случае пособие также выплачивается за счет средств фирмы. Но в этом случае работодатель вправе обратиться с иском в суд к лечебному учреждению и потребовать компенсировать расходы. На это, в частности, указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24 марта 2004 г. N Ф04/1441-479/А27-2004. Для взыскания с медицинского учреждения убытков в арбитражный суд можно не обращаться. Судьи считают, что им такие дела неподведомственны и их должны рассматривать суды общей юрисдикции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2003 г. N А56-35961/02).
И наконец, когда ошибка допущена на оборотной стороне бланка по вине бухгалтера: например, неправильно рассчитан средний заработок или не учтен непрерывный трудовой стаж, то излишне выплаченная сумма не принимается к зачету и подлежит возмещению ФСС России. Если же в результате ошибки работнику выдали меньше положенного, то недостающую сумму пособия надо доплатить за счет средств соцстраха.

В каких размерах выплачиваются пособия

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет средств ФСС России, не может превышать за полный календарный месяц величины, установленной Федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год (п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2008 году эта величина составляет 17250 руб. (ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ). Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Максимальная сумма пособия в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов.
Размер пособия при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения также зависит от общего трудового стажа (ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:
- 100 процентов среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;
- 80 процентов среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;
- 60 процентов среднего заработка - если страховой стаж до 5 лет.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Итак, расчет пособия теперь зависит от того, каков страховой стаж застрахованного лица.

Общий трудовой стаж менее 6 месяцев

Лица, чей общий трудовой стаж составляет менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности получают в размере, который не превышает за полный месяц МРОТ.
Для всех, чей общий трудовой стаж больше 6 месяцев, установлен единый порядок расчета: исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Понятно, что если сотрудник трудится меньше 12 месяцев, то в расчет берется зарплата за фактически отработанное время. Если же общий стаж составляет менее 6 месяцев, максимум, на что может рассчитывать сотрудник, - это пособие, которое не превышает одного МРОТ за каждый полный месяц, а в районах и местностях, в которых установлены районные коэффициенты к заработной плате, - не больше МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Расчет пособий исходя из среднего заработка

Если общий страховой стаж сотрудника превышает шесть месяцев, то пособие ему рассчитывают исходя из среднего заработка. Расчетный период составляет двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Такой порядок закреплен в статье 7 Федерального закона N 255-ФЗ.
Средний дневной заработок рассчитывают в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение о средней зарплате). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.
Согласно пункту 8 Положения о средней зарплате, чтобы определить средний заработок, нужно фактически начисленную за расчетный период оплату труда разделить на количество фактически отработанных за этот период дней.
В свою очередь, пункт 2 Положения содержит перечень выплат, которые надо включать в расчет среднего заработка. В нем, в частности, упомянуты:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
- заработная плата, выданная в неденежной форме;
- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), а также за особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.
Обратите внимание: этот перечень открытый. Поэтому, если какая-то выплата в нем не названа, это не значит, что она не берется в расчет. Главное, чтобы она была предусмотрена принятой на предприятии системой оплаты труда, упомянута в коллективном договоре или положении об оплате труда.
И еще одно важное условие: средняя зарплата при расчете пособий по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из сумм, на которые начисляют ЕСН и страховые взносы.
Обратите внимание: при расчете среднего заработка учитываются выплаты, на которые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляется ЕСН, зачисляемый в ФСС России.
Скажем, материальную помощь при расчете пособий по временной нетрудоспособности учитывать не нужно. Дело в том, что такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли. Об этом сказано в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Кроме того, материальная помощь - это денежная поддержка. Она не является ни зарплатой, ни компенсацией.
Следующий шаг - определить сумму дневного пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумму заработка, начисленного за расчетный период, делят на число календарных дней, приходящихся на период, за который уплачивается заработная плата.
Затем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности умножается на процент, который зависит от общего трудового стажа.
Полученный результат сравнивают с максимальной величиной дневного пособия. Его определяют делением максимального месячного пособия на число календарных дней в том месяце, когда работник болел. Если оно окажется больше максимальной величины, то в расчет берут установленное законом пособие. Если меньше - пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из фактически рассчитанного дневного (часового) пособия.
Максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). А если организация работает в районах и местностях, где установлен повышающий коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия считают с учетом этого коэффициента.
И наконец, умножив сумму дневного пособия на число календарных дней, которые работник пропустил из-за болезни, получим общую величину пособия.
Таков общий порядок расчета пособий. Теперь перейдем к конкретным ситуациям. Ведь определяя величину пособия, бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда расчетный период отработан не полностью, сотруднику во время болезни или до нее повышали зарплату, выплачивали премию и т.д. Здесь нужно помнить о различных нюансах, которые необходимо учесть при расчете.

Если в расчетном периоде выплачивались премии

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения о средней зарплате):
а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Здесь нужно учитывать некоторые особенности. Прежде всего, помните, что при расчете пособия учитывают только те премии, которые предусмотрены положением об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Кроме того, они должны облагаться ЕСН и страховыми взносами. Если эти условия не выполняются, то суммы поощрений в расчет средней заработной платы включать не нужно.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения о средней зарплате, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. То есть сначала сумма премиальных делится на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде. Затем полученный результат умножают на число рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, которые приходятся на отработанное время.
Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном пунктом 4 Положения о средней зарплате.
Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в апреле по результатам работы организации в марте). Премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.
Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет. Об этом сказано в письме ФСС России от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202.
Если премии выплачивают месяцем позже, то, определяя средний заработок, ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц. А если расчетный период отработан не полностью (а на практике чаще так и бывает), то еще и пропорционально отработанному времени.
Единовременные премии, скажем, к государственным праздникам или в связи с юбилеем, учитываются так. Премии, выплаченные за неопределенный период, включаются в полном размере при полностью отработанном расчетном периоде. Конечно, при условии, что на них начисляют ЕСН. Если период отработан не полностью, то здесь поступают аналогично тому порядку, который прописан для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц. То есть пропорционально отработанному времени.
Перейдем теперь к квартальным и годовым премиям. В пункте 14 Положения о средней зарплате определено, что за один месяц нельзя учесть две аналогичные премии. То есть при расчете пособия по временной нетрудоспособности учитываются только четыре квартальные премии, даже если в расчетный период попало пять премий. На это обращено внимание в письме ФСС России N 02-18/07-1202. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет - большие по сумме или последние четыре из начисленных, следует оговорить в коллективном договоре или другом документе организации (например, в положении о заработной плате).
При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают также и годовые премии. При этом вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (п. 14 Положения о средней зарплате).
Обратите внимание: если на момент, когда рассчитывают величину пособия, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет. И еще один нюанс. Если, скажем, в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будет учитываться только премия предшествующего года. Например, в 2008 году за 2007 год.
Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм.

Расчет пособия совместителям

Пособие может выплачиваться не только по основному месту работы, но и по месту работы на условиях внешнего совместительства. Ведь согласно Федеральному закону N 255-ФЗ в случае, если застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым работодателем. Более того, максимальный размер пособия будет законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом, работник сможет получать два максимально возможных пособия, в 2008 году это составит 34500 руб. в месяц, в 2007 году эта сумма составляла 16125 x 2 = 32250 руб. в месяц.
Наконец-то реализована норма статьи 287 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством.

Сроки обращения за пособиями

Согласно статье 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов. А выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.
Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три календарных года перед обращением за ним.
Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа ФСС России, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.
Суммы пособия по временной нетрудоспособности, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и злоупотреблений со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другое).
Удержание производится в размере не более 20 процентов суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.
Начисленные суммы пособия по временной нетрудоспособности, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.